Grassi Benaglia Moretti avvocati e commercialisti

Con l’entrata in vigore, a partire dal 19 dicembre 2025, della Legge Regionale n. 10, nella Regione Emilia Romagna, e quindi anche nel Comune di Rimini, è di fatto impossibile concedere in affitto breve un alloggio e men che meno iniziare una attività privata o in forma imprenditoriale in questo settore. Cerchiamo di capire il perché. Ambito di applicazione della nuova normativa. La nuova normativa regionale, ai sensi dell’art. 1 comma 2, si applica alle unità abitative oggetto di contratti di locazione di durata non superiore a trenta giorni, stipulati, direttamente o per tramite di intermediari, da proprietari o altri aventi diritto, anche nell’esercizio di attività imprenditoriale. Rientrano in questa categoria anche i contratti di locazione di natura transitoria di cui all’art. 5 comma 1 della Legge 431/98, purchè di durata inferiore ai trenta giorni. Tutti i contratti ad uso turistico inferiore ai trenta giorni rientrano, pertanto, nell’ambito di applicazione della nuova normativa regionale. Cambio di destinazione d’uso. La Legge Regionale prevede che l’attività di locazione breve inferiore ai trenta giorni possa essere svolta previa richiesta di cambio di destinazione d’uso dell’immobile da civile abitazione a quella nuova di “locazione breve”. Se l’immobile interessato non ha questa destinazione urbanistica, al suo interno non si può fare alcuna attività di locazione breve, né in forma privata né in forma imprenditoriale. Questo obbligo si scontra, però, con il fatto che nessun Comune in Emilia Romagna, e ovviamente neanche quello di Rimini, ha nei suoi strumenti urbanistici la destinazione d’uso urbanistica di “locazione breve”. Ciò comporta che chiunque volesse iniziare da oggi l’attività di locazione breve, non può nei fatti farlo perché non ci sono gli strumenti che gli consentono di mutare la destinazione del proprio immobile. Oneri urbanistici. Nel caso si superasse la questione dell’adeguamento degli strumenti urbanistici, resta comunque da calcolare la convenienza economica di procedere alla richiesta di mutamento d’uso. Questa operazione, infatti, prevede il pagamento del contributo di costruzione. L’art. 8 della L.R. 10/2025 li quantifica come la differenza fra quelli previsti, nella nuova costruzione, per la destinazione a locazione breve e quelli previsti, nella nuova costruzione, per la destinazione d’uso che si va a variare. Nel caso di una abitazione civile, gli oneri di urbanizzazione da corrispondere saranno pari alla differenza fra quelli previsti per la nuova costruzione di alloggi destinati alla locazione breve e quelli per la nuova costruzione di abitazioni civili. A questi oneri occorre aggiungere anche il costo della pratica edilizia, che sarà in funzione degli interventi necessari all’adeguamento al nuovo uso. Se non ci sono opere da fare, ci si limiterà al costo del tecnico incaricato. Se, invece, occorre realizzare dei lavori per adeguare l’immobile ai parametri richiesti, al costo del tecnico occorre aggiungere anche quelli per le opere vere e proprie. Parametri igienico sanitari. L’articolo 6 della L.R. 10/2025 specifica i requisiti che devono avere le unità immobiliari, rimandando al Decreto del Ministero della sanità del 5 luglio 1975. In particolare:

• l’altezza dell’alloggio deve essere di almeno 2,70 m;
• Per ogni abitante deve essere assicurata una superficie abitabile non inferiore a mq 14, per i primi 4 abitanti, ed a mq 10, per ciascuno dei successivi;
• le stanze da letto debbono avere una superficie minima di mq 9, se per una persona, e di mq 14, se per due persone;
• ogni alloggio deve essere dotato di una stanza di soggiorno di almeno mq 14.

Ciò significa, ad esempio, che un appartamento con una camera singola e una matrimoniale potrà ospitare al massimo tre persone. Sanzioni. L’art. 11 prevede le sanzioni:

• nel caso di locazione breve concessa in un alloggio privo della corretta destinazione urbanistica o dei requisiti igienico sanitari, la sanzione va da un minimo di euro 3.000,00 a un massimo di euro 8.000,00;
• nel caso di locazione breve concessa senza aver chiesto le autorizzazioni all’esercizio di questa attività la sanzione minima è di euro 1.500,00 mentre quella massima di euro 3.000,00.

Periodo transitorio. L’articolo 12 prevede un periodo transitorio per le unità immobiliari già autorizzate all’esercizio delle locazioni brevi, prima della data di entrata in vigore della Legge Regionale. In questo caso, sia che si svolga l’attività in forma privata o in forma di impresa, si ha tempo tre anni per adeguarsi alla nuova normativa. Chi ha dunque già fatto richiesta di Cir e Cir prima del 19 dicembre 2025, ha tempo tre anni per chiedere il cambio di destinazione d’uso dell’immobile. Conclusioni. Per come è stata concepita la legge, è di fatto impossibile aprire una nuova attività di locazione breve inferiore ai trenta giorni perché negli strumenti urbanistici di tutti i Comuni dell’Emilia Romagna, compreso quello di Rimini, manca la destinazione d’uso “locazioni brevi”. Per quelli che già esercitano questa attività, e in particolare modo chi lo fa in forma imprenditoriale, occorre fare una valutazione economica approfondita della sua convenienza. E’ pur vero che chi sono tre anni per procedere al cambio di destinazione d’uso degli alloggi, ma è anche vero che con i nuovi requisiti sarà necessario valutare l’idoneità degli alloggi utilizzati e la convenienza nel richiedere il mutamento d’uso. Sullo sfondo resta il fatto che i Comuni devono farsi parte attiva perché devono provvedere a modificare i propri strumenti di pianificazione urbanistica.   Analisi e commenti ImpreseOggi

Con l’arrivo del 2026 nella Repubblica di San Marino entra in vigore la riforma dell’IGR che coinvolge anche i lavoratori frontalieri. Per valutarne bene gli effetti, e per capire come regolarsi con l’utilizzo della Smac, di seguito si propongono alcune simulazioni, suddivise sulla base delle fasce di reddito più ricorrenti fra gli italiani che lavorano a San Marino. Credito di imposta e imposta netta. Prima di procedere nel dettaglio, si ritiene necessario specificare che il recupero delle tasse pagate all’estero, nella generalità dei casi e non solo per i frontalieri sammarinesi, ai sensi dell’art. 165 c.1 del Tuir avviene fino alla concorrenza della quota di imposta corrispondente al rapporto tra i redditi prodotti all’estero ed il reddito complessivo. Ciò significa che, nel caso di un contribuente che non ha altri redditi oltre quello estero, potrà detrarre le tasse estere fino a concorrenza dell’imposta netta. Se, invece, ha anche altri redditi oltre quello estero, dovrà provvedere a calcolare il relativo rapporto. Nel caso in cui, poi, l’imposta estera sia maggiore dell’imposta netta, la parte eccedente, fino al limite dell’imposta lorda, potrà essere utilizzata, fino all’ottavo anno successivo, per abbattere eventuali eccedenze dell’imposta italiana rispetto a quella estera. Merita un cenno anche il comma 10 dell’art. 165 del Tuir il quale prevede che, nel caso in cui il reddito prodotto all’estero concorra parzialmente alla formazione del reddito complessivo, anche l’imposta estera pagata va ridotta proporzionalmente. Questa disposizione ha suscitato, e sta suscitando tutt’ora, interpretazioni diverse: per alcune Corti di Giustizia Tributaria non si applica ai frontalieri mentre per altre sì. E’ giusto segnalare tali difformità di interpretazione, perché hanno comunque un impatto sul risultato finale per il contribuente. La simulazione. Le simulazioni sono state così svolte:

• si è scelto di prevedere, sia per l’anno 2025 che per l’anno 2026, l’assenza di spese SMAC documentate;
• si è considerata l’assenza di oneri deducibili o spese detraibili sia per l’anno 2025 che per l’anno 2026;
• l’imposta estera non è stata ridotta in applicazione del principio che vede la presenza della franchigia ad abbattere il reddito. Il credito di imposta è dunque pari alle imposte nette pagate a San Marino;
• il calcolo dell’IGR è stato fatto utilizzando il servizio presente sul Portale PA della Repubblica di San Marino.

La scelta di non valorizzare né le spese SMAC né le spese deducibili in Italia nasce dal fatto che queste sono riferite a comportamenti e scelte dei singoli contribuenti, non prevedibili a priori e potenzialmente in grado di dare origine a un numero infiniti di casi da analizzare. In più, la scelta di non valorizzare le spese documentabili con la SMAC ha come ragione il voler evidenziare ancor di più quale potrebbe essere la spesa, invece, da documentare nel 2026 per ridurre eventualmente un aumento della propria tassazione globale. Primo caso. Reddito lordo euro 22.000,00. Per il contribuente che, sia nel corso del 2025 che nel corso del 2026, avrà un reddito lordo di euro 22.000,00, la situazione è questa:     2025 2026 Imposta netta San Marino 1.075 1.988 Imposta netta Italia 698 698 Credito di imposta tasse estere 817 1.988 Sbilancio credito di imposta -119 -1.290

 

In questo caso è utile documentare le spese con la Smac, in quanto per effetto del meccanismo della franchigia, le imposte nette da pagare in Italia sono più basse di quelle pagate a San Marino. Rispetto all’anno precedente vi è un aumento della tassazione a San Marino pari ad euro 913,00. In assenza di spese documentate con la SMAC questo aumento non si riesce a recuperarlo interamente in Italia, arrivando a perdere l’eccedenza del credito di imposta pari ad euro 1.290,00. Per ovviare a questo, occorre diminuire le tasse da pagare a San Marino. Per farlo è necessario tracciare con la Smac un importo annuo pari ad almeno 3.707,96.

Secondo caso. Reddito lordo euro 28.000. In questo secondo caso, la situazione riepilogata è questa:     2025 2026 Imposta netta San Marino 2.040 2.836 Imposta netta Italia 1.314 1.315 Credito di imposta tasse estere 2.040 2.836 Sbilancio credito di imposta -726 -1.521   L’aumento delle tasse a San Marino è pari ad euro 795,00. Come nel caso precedente, anche qui appare utile prevedere nel corso del 2026 di tracciare le spese con la SMAC. Infatti, in assenza di queste, l’imposta netta italiana è più bassa di quella di San Marino, con la logica conclusione che una parte delle tasse pagate all’estero viene di fatto persa. Se si vogliono recuperare tutte le imposte a San Marino la spesa SMAC da tracciare è pari ad almeno 5.446. Terzo caso. Reddito lordo euro 34.000. Per questo terzo caso, la situazione riepilogata è questa:     2025 2026 Imposta netta San Marino 3.141 3.693 Imposta netta Italia 3.244 3.244 Credito di imposta tasse estere 3.141 3.693 Sbilancio credito di imposta 0 -449   L’aumento della tassazione a San Marino è pari ad euro 553,00. Come negli altri casi visti in precedenza, è utile prevedere di utilizzare la SMAC per recuperare tutto il credito di imposta maturato all’estero. Nel caso si tratta di una somma pari ad euro 449,00 euro. La spesa da tracciare con la Smac per evitare di perdere parte del credito di imposta maturato è pari ad euro 1.854,00. Quarto caso. Reddito lordo euro 45.000. Rispetto ai tre casi precedenti, per chi ha un reddito lordo di euro 45.000,00 è indifferente utilizzare o meno la SMAC negli acquisti che si fanno a San Marino. La situazione riepilogata è questa:     2025 2026 Imposta netta San Marino 5.610 5.686 Imposta netta Italia 7.123 7.002 Credito di imposta tasse estere 5.610 5.686 Sbilancio credito di imposta 0 0   L’aumento dell’imposizione estera è pari ad euro 77,00. E’ evidente come l’imposta netta italiana sia di gran lunga superiore a quella di San Marino permettendo un pieno recupero del credito di imposta. Se si volesse, comunque, utilizzare la SMAC per tracciare le spese sostenute a San Marino e poi portare in detrazione, l’effetto che si avrebbe è quello di pura sostituzione: si pagano meno tasse all’estero ma, con la diminuzione del credito di imposta, aumentano quelle da pagare in Italia. Il risultato è, dunque, invariato. Conclusioni. Sulla base delle simulazioni effettuate, per chi ha redditi lordi fino a 34.000,00 euro può essere utile pensare di tracciare le spese detraibili con il sistema SMAC, con l’obiettivo di ridurre le tasse a San Marino e recuperare, in questo modo, interamente il credito di imposta estero. E’ chiaro, ovviamente, che se non è possibile, per qualsiasi motivo, tracciare le spese con il sistema SMAC, i redditi fino a 34.000,00 euro non potranno recuperare interamente quanto pagato di tasse nella Repubblica di San Marino. Analisi e commenti ImpreseOggi

Negli ultimi anni nel settore alberghiero si è sviluppata la prassi di affidare a imprese esterne il compito di pulire e sistemare le camere e, in alcuni casi, anche quello di organizzare il servizio di sala. Prassi che l’Agenzia delle Entrate di Rimini ha più volte contestato, sostenendo che non si tratta di un appalto di servizio ma di una vera e propria somministrazione abusiva di manodopera, con la conseguenza che la società committente non può detrarsi l’Iva pagata sul corrispettivo e nemmeno detrarsi il costo ai fini della determinazione dell’Irap dovuta; la dimostrazione che il contratto di appalto non nasconde l’affitto di manodopera il Fisco la pone a carico del contribuente, generando quindi una prova che definire “diabolica” è fin troppo riduttivo. Di questo parere, però, non è la Corte di Giustizia Tributaria di Rimini la quale è già intervenuta in passato, con la sentenza n. 231/24, affermando che la prova della falsità del contratto di appalto non è onere a carico del contribuente ma bensì dell’Agenzia delle Entrate. Recentemente è tornata sulla questione, con la sentenza n. 335/2025 depositata il 27.10.2025, che ha accolto il ricorso presentato dal contribuente, gestore di una struttura alberghiera, contro l’avviso di accertamento che contestava la detrazione dell’Iva sulle fatture emesse per le prestazioni di sistemazione delle camere e l’espletamento del servizio di sala. La Corte di Giustizia Tributaria riminese, così come già fatto nella precedente sentenza, ribadisce il principio di diritto che l’onere della prova della genuinità o meno di un contratto di appalto di servizi incombe sull’Agenzia delle Entrate, giusta interpretazione del disposto di cui all’art. 7 comma 5 bis del D. Lgs 546/92. La questione controversa infatti, non riguarda il disconoscimento di agevolazioni fiscali dove l’onere probatorio incombe per legge sul contribuente. Nel caso in esame ci si trova di fronte all’interpretazione di un contratto regolarmente sottoscritto dalle parti, con l’aggravante che vi è la “totale assenza, nella specie, di controversie giuslavoristiche, stragiudiziali o giudiziali, riferibili ai lavoratori distaccati presso gli alberghi di cui si tratta. Nessun elemento probatorio”, aggiungono i Giudici riminesi “può essere tratto da verifiche o accertamenti o decisioni emesse da organi competenti alla corretta qualificazione dei rapporti di lavoro, e la circostanza depone a favore della società ricorrente: se non sono state formulate a suo carico contestazioni di sorta, è ragionevole ritenere la regolarità dei rapporti”. La Corte di Giustizia, con questa ultima affermazione, rimanda al fatto che gli enti preposti al controllo della regolarità dei rapporti lavorativi (Inps, Ispettorato del Lavoro eccetera) nulla hanno mai eccepito sulla bontà del contratto di appalto in essere; da ciò discende che questo è regolare e, quindi, a maggior ragione è onere dell’Agenzia delle Entrate provare il contrario. Come già fatto nella citata sentenza 241/2024, secondo i Giudici non è sufficiente osservare che la società che organizza il servizio di fatto ha un rischio di imprese nullo. Ciò in quanto, contrattualmente, “essa doveva assicurare le prestazioni lavorative secondo le esigenze della committenza, e il rischio di defezioni o dimissioni, o di squilibri nella compagine delle risorse umane destinate ai servizi era comunque a carico della appaltatrice”. Vieppiù la prova agli atti del processo che questa responsabilità non è solo teorica ma bensì sostanziale: la società di servizi ha dovuto emettere una nota di credito di importo significativo proprio come risarcimento per le difformità nelle prestazioni riscontrate durante la stagione. Conclusioni. La Corte di Giustizia Tributaria di Rimini, sul presupposto che non vi è alcun rilievo nel merito da parte dei soggetti pubblici incaricati di vigilare sui rapporti di lavoro, arriva ad affermare che:

• È compito dell’Agenzia delle Entrate dimostrare che il contratto di appalto per la pulizia delle camere maschera in realtà la somministrazione abusiva di manodopera;
• la dimostrazione deve avvenire sulla base di prove circostanziate e non sulla base di generiche affermazioni, come quella riguardante l’assenza di rischio imprenditoriale per l’impresa che svolge il servizio;

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I ricavi di vendita dell’energia elettrica prodotta da un impianto fotovoltaico e agrivoltaico installato da una azienda agricola rientrano nell’ambito del reddito agrario fino a 260.000 kWh annui e, superata tale soglia, scontano l’imposizione fiscale in misura forfettaria purchè si rispettino determinati requisiti in capo all’azienda agricola stessa. Quanto qui affermato può essere considerato, a grandi linee, il principio con il quale si determina la tassazione della produzione di energia fotovoltaica da parte di un’azienda agricola, sia essa condotta sotto forma di ditta individuale che di società di persone o capitale. La norma fiscale. Il criterio di tassazione dell’energia fotovoltaica prodotta dagli imprenditori agricoli lo si trova nei commi 423 e 423 bis della Legge 266/2005. Il comma 423 prevede che la produzione e la cessione di energia elettrica derivante da fonti fotovoltaiche è considerata attività connessa all’attività agricola fino al limite di 260.000 kWh anno. Per la parte eccedente tale limite, il reddito da tassare viene determinato forfettariamente nella misura del 25% dell’ammontare dei corrispettivi da assoggettare all’imposta sul valore aggiunto e, comunque, solo per la parte relativa alla vendita dell’energia prodotta con l’esclusione, quindi, della parte da imputare a quota incentivo. Resta ferma la possibilità per l’imprenditore agricolo di optare per la determinazione ordinaria del reddito, che si ottiene sottraendo ai ricavi di vendita i costi di produzione connessi (ammortamento impianto, manutenzione eccetera..). Il successivo comma 423 bis, introdotto dall’articolo 5 del D.L. 63/2024 (Decreto Agricoltura), e recentemente modificato dalla Legge di Bilancio 2026 prevede che la cessione di energia fotovoltaica prodotta con impianti a terra, i cui lavori di installazione si sono completati dopo il 31 dicembre 2025, non potranno più godere della tassazione forfettaria del 25% per la parte eccedente la produzione di 260.000 kHw annui. Resta inteso che, invece, gli impianti fotovoltaici a terra i cui lavori di installazione si sono completati prima del 31 dicembre 2025 potranno godere della tassazione forfettaria. La restrizione operata dall’Agenzia delle Entrate. L’Agenzia delle Entrate, con circolare 32/E del 2009 ha introdotto nel nostro ordinamento, del tutto irritualmente non essendo essa titolare di alcun potere legislativo, una restrizione al criterio di tassazione dell’energia fotovoltaica prodotta dagli imprenditori agricoli così come illustrata sopra. Fermo restando che entro il limite di 260.000 di kWh l’energia fotovoltaica prodotta rientra nel reddito agrario, ciò che viene modificato è il fatto che per godere della tassazione forfettaria al 25% della parte eccedente occorre rispettare almeno uno dei seguenti criteri, non previsti dalla norma originaria:

• La produzione di energia fotovoltaica deve derivare da impianti con integrazione architettonica o da impianti parzialmente integrati realizzati su strutture aziendali esistenti. La definizione di impianto integrato anche parzialmente la si rinviene nell’articolo 2 del D.M. 19 febbraio 2007;
• Il volume d’affari derivante dall’attività agricola, escludendo la produzione fotovoltaica, deve essere superiore al volume d’affari della produzione di energia fotovoltaica eccedente il limite di 260.000 kHw. Dal calcolo va esclusa la quota di ricavi relativi alla quota di incentivo;
• Entro il limite di 1 Mw per azienda, per ogni 10 kw di potenza installata eccedente il limite dei 200 KW, l’imprenditore agricolo deve dimostrare di possedere almeno un ettaro di terreno per l’attività agricola.

Impianti agrivoltaici. Il comma 423-bis nel restringere l’agevolazione della tassazione forfettaria agli impianti a terra, lascia scoperto il dubbio se in questa casistica rientrano o meno anche gli impianti agrivoltaici, che hanno la caratteristica di produrre l’energia fotovoltaica lasciando intatta la possibilità di coltivare il terreno al di sotto dei pannelli. Per tentare dipanare questa problematica si può far ricorso all’interpello n. 61/2025 pubblicato dall’Agenzia delle Entrate. Nel testo si legge che anche gli impianti agrivoltaici godono della connessione con il reddito agrario fino alla quota di 260.000 kHw annui di produzione. Per la parte eccedente, l’Agenzia delle Entrate scrive che la produzione e la cessione di energia fotovoltaica “saranno assoggettate alla tassazione forfettaria prevista dal comma 423 al ricorrere di almeno uno dei requisiti di cui alle lettere a), b) e c) del punto 2 del paragrafo 4 della circolare 32/e”. Specifica poi che il criterio dell’integrazione architettonica non lo si consegue considerando la struttura che regge l’impianto agrivoltaico sopra il terreno, in quanto tale integrazione la si consegue solo nel caso in cui l’impianto sia realizzato su una struttura preesistente allo stesso. Ciò che rende utile la lettura dell’interpello è il fatto che al suo interno si riporta una risposta che il MASE (Ministero dell’Ambiente e della Sicurezza Energetica) ha fornito a un esplicito quesito promosso dall’Agenzia delle Entrate stessa. Il Ministero, infatti, scrive che “gli impianti agrivoltaici si differenziano da un normale impianto fotovoltaico a terra esclusivamente per alcune peculiari caratteristiche strutturali che devono consentire lo svolgimento dell’attività agricola e per la presenza di particolari sistemi di monitoraggio della continuità dell’attività agricola”. Questa breve affermazione, che evidenzia una differenziazione tra impianto agrivoltaico e impianto a terra, offre la giustificazione per concludere che l’impianto agrivoltaico non può essere assimilato a un impianto a terra e, dunque, l’eccedenza della produzione fotovoltaica rispetto ai 260.000 kWh può godere della tassazione forfettaria del 25%, sempre ricorrendone i requisiti previsti dalla circolare 32/e del 2009 come sopra già dettagliati. Conclusioni. La tassazione dell’energia fotovoltaica e agrivoltaica prodotta da un imprenditore agricolo può essere riassunta nella seguente tabella:   Tipologia  Tassazione Produzione energia (fotovoltaica e agrivoltaica) <260.000 kWh La vendita rientra nel reddito agrario. Di conseguenza non si pagano tasse Produzione energia (fotovoltaica e agrivoltaica) > 260.000 kWh.

Tassazione del 25% se sussiste almeno uno dei seguenti requisiti:

• impianto totalmente o parzialmente integrato;
• volume d'affari attività agricola > volume d'affari vendita energia (non si considera l'incentivo)
• entro il limite di 1 Mw, per ogni 10Kw di potenza installata sopra il limite di 200kw, l'agricoltore deve avere almeno un ettaro di terreno usato come azienda agricola

Tassazione normale se non c'è almeno uno dei requisiti sopra indicati.

 

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Giusto il 27 ottobre del 2025 l’Agenzia delle Entrate pubblicava l’interpello n. 272/2025 nel quale sosteneva che le ore di pronta disponibilità previste nel CCNL Sanità per gli infermieri non godevano della tassazione agevolata del 5% prevista dalla Legge di Bilancio 2025. Tempo un mese e la stessa Agenzia delle Entrate torna indietro sulla sua decisione e, con risposta n. 308/2025 del 09 dicembre 2025, rettifica quanto stabilito in precedenza: le ore di pronta disponibilità godono della tassazione agevolata del 5%. Cosa ha contribuito a questo repentino cambio di opinione? Senza dubbio una serie di precisazioni sul significato di “lavoro” straordinario che il Ministero della Pubblica Amministrazione e quello della Sanità, nel frattempo hanno fornito su sollecitazione della stessa Agenzia delle Entrate. Il caso. La questione in esame verte sull’ applicabilità, sia alle ore di pronta disponibilità che alle prestazioni svolte in sede elettorale, dell’articolo 1, comma 354 e 355, della legge 30 dicembre 2024 n. 207 (Legge di bilancio 2025), il quale stabilisce che i compensi per lavoro straordinario previsti dal Contratto Collettivo nazionale di lavoro del comparto sanità relativo al triennio 2019-2021, erogati agli infermieri dipendenti dalle aziende e dagli enti del Servizio sanitario nazionale “sono assoggettati a un'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionali e comunali con aliquota pari al 5 per cento”. Per una più corretta comprensione della materia, si precisa che le “ore di pronta disponibilità” sono quelle ore in cui il lavoratore rimane reperibile nel caso di emergenze, mentre le “prestazioni svolte in sede elettorale” sono tutte le attività straordinarie che vengono svolte in occasione di consultazioni elettorali. Prima risposta del 27 ottobre 2025. L’Agenzia delle Entrate richiama l’art. 47 del CCNL in argomento il quale prevede che per lavoro straordinario si intende quelle attività “rivolte a fronteggiare situazioni di lavoro eccezionali e, pertanto, non possono essere utilizzate come fattore ordinario di programmazione del lavoro e devono rispondere ad effettive esigenze di servizio”. L’Ufficio fa notare che l’art. 44 del citato CCNL, nel normare il concetto di “ore di pronta disponibilità” prevede che “il servizio di pronta disponibilità è caratterizzato dalla immediata reperibilità del dipendente e dall’obbligo per lo stesso di raggiungere la struttura nel tempo previsto con modalità stabilite ai sensi del comma 3”. L’Agenzia delle Entrate arriva alla conclusione che le “ore di pronta disponibilità” proprio perché determinate e descritte dal CCNL non possono essere considerate come lavoro straordinario perché non sono situazioni di lavoro eccezionali, ma “ordinarie” essendo la casistica ben definiti dagli accordi di lavoro. Per le prestazioni svolte in sede elettorale, per le quali il CCNL non le menziona nemmeno, si può giungere alla stessa analoga conclusione che non possono essere considerate, in nessun modo, come lavoro straordinario. Seconda risposta del 9 dicembre 2025. Per fugare qualsiasi dubbio interpretativo, dopo aver reso la prima risposta, l’Agenzia delle Entrate scrive sia al Ministero della Pubblica Amministrazione sia a quello della Salute, per chiedere di stabilire se, a loro parere, le ore di pronta disponibilità e le prestazioni svolte in sede elettorale posso considerarsi entrambe come lavoro straordinario. Il Ministero della Pubblica Amministrazione conclude che, per quanto riguarda le ore di pronta disponibilità, nel CCNL in esame non si fa nessuna distinzione fra le varie tipologie di lavoro straordinario e, pertanto, qualsiasi prestazione fuori dall’ordinario orario di lavoro può essere considerata come tale. Il Ministero aggiunge, poi, che la relazione che accompagna il provvedimento agevolativo contenuto nella Legge di Bilancio 2025, ha quantificato i costi della misura non distinguendo tra le varie tipologie di straordinario, ma ha considerando tutte le tipologie di straordinario possibili da effettuare. Conclude il Ministero della Pubblica Amministrazione che “il legislatore, nel riferirsi al citato articolo 47 in quanto norma definitoria generale dell’istituto straordinario nello specifico comparto contrattuale, abbia intesto assoggettare alla flat tax del 5% in esame anche i compensi corrisposti in relazione alle ore di pronta disponibilità effettuate”. Sulla questione, invece, delle prestazioni svolte in sede elettorale, la cosa si complica perché in realtà non si comprende se queste sono quelle svolte nell’ambito delle prestazioni rese da infermieri presso i seggi nell’ambito della propria attività professionale o, al contrario, quelle rese come un normale cittadino che presta la propria opera al seggio elettorale (come scrutatore, ad esempio). Con l’aggiunta che questo tipo di prestazioni non sono nemmeno contemplate esplicitamente nel CCNL del comparto sanità e, di conseguenza, vanno interpretate unicamente con riferimento all’art. 119 del testo unico elettorale; con il risultato che non possono essere considerate come lavoro straordinario. Il Ministero della Salute, rispetto al suo omologo della Pubblica Amministrazione, aggiunge che l’articolo 47 del CCNL della Sanità pone un limite orario degli straordinari in 180 ore annuali, nel cui conteggio rientra,  per espressa previsione del comma 5, il richiamo in servizio per pronta disponibilità. La logica conclusione è che “il legislatore abbia inteso assoggettare ad un’imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionali e comunali con aliquota del 5% anche i compensi corrisposti in relazione alle ore di pronta disponibilità”. Sulla questione delle prestazioni svolte in sede elettorale anche il Ministero della salute ne esclude la qualifica di lavoro straordinario perché attività non contemplata nel CCNL della Sanità. Conclusioni. L’Agenzia delle Entrate, prendendo atto delle risposte pervenute dai due Ministeri interpellati, non può che concludere, in riforma del suo precedente parere, che:

• Le “ore di pronta disponibilità” godono dell’agevolazione del 5% in quanto considerate lavoro straordinario, contrariamente a quanto detto all’inizio;
• Le “prestazioni svolte in sede elettorale” non possono godere della suddetta agevolazione in quanto è una tipologia di prestazione non indicata nel CCNL della Sanità.

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Con la pubblicazione da parte dell’Inps il giorno 28 novembre 2025 della circolare n. 148, è ufficialmente partita la possibilità, per i giovani imprenditori under 35, di richiedere un contributo a fondo perduto pari a 500 euro mensili per tre anni. Il contributo a fondo perduto. Il contributo a fondo perduto è stato previsto dall’articolo 21 del D.l. n. 60 del 7 maggio 2024 (il c.d. Decreto Coesione) ed è riservato ai soggetti che non hanno ancora compiuto i trentacinque anni al momento dell’inizio dell’attività, la quale deve essere avviata sul territorio nazionale e rientrare nei settori indicati dal D.M. del Ministero del lavoro e delle politiche sociali del 3 aprile 2025. Requisito per la richiesta del contributo. Possono richiedere il contributo a fondo perduto tutte le persone che hanno avviato una impresa dal 01 luglio 2024 al 31 dicembre 2025 e che, alla data di avvio dell’attività, possiedono entrambi i seguenti requisiti:

• età inferiore ai 35 anni;
• stato di disoccupazione.

Per “stato di disoccupazione” si intende:

• Coloro che sono privi di impiego e che dichiarano, al sistema informativo unitario delle politiche del lavoro, la proprio immediata disponibilità allo svolgimento dell’attività lavorativa e alla partecipazione alle misure di politica attiva del lavoro concordate con il Centro per l’impiego;
• I lavoratori i quali hanno un reddito da lavoro dipendente o autonomo che corrisponde a una imposta lorda pari o inferiore alle detrazioni spettanti ai sensi dell’art. 13 del Tuir.

Nel caso di costituzione dell’impresa in forma societaria, il contributo a fondo perduto è riconosciuto a un solo socio che possiede i requisiti per ottenerlo. Attività ammesse. Le attività ammesse sono quelle rientranti nell’elenco di cui al D.M. del 3 aprile 2025 pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale, Serie generale n. 111 del 15 maggio 2025. Decorrenza e importo del contributo. Il contributo è costituito da un incentivo pari ad euro 500,00 mensili che sarà corrisposto dall’Inps per la durata massima di tre anni e, comunque, non oltre il 31 dicembre 2028. Il contributo sarà erogato con decorrenza dal mese successivo la presentazione della domanda ed è erogato annualmente in anticipo. Per ottenere il pagamento dell’incentivo a fondo perduto occorre essere in regola con il Durc. Modalità di presentazione della domanda. La domanda dovrà essere presentata in modalità telematica entro trenta giorni dall’avvio dell’attività imprenditoriale. Per le attività costituite prima della pubblicazione della circolare, cioè il 28 novembre 2025, la domanda potrà essere presentata entro trenta giorni da tale data. La scadenza, dunque, per le attività iniziate nel periodo 01 luglio 2024 – 28 novembre 2025, è il giorno 28 dicembre 2025. Per “avvio di attività imprenditoriale” deve intendersi la data di invio all’Uffico del Registro delle imprese della Comunicazione Unica per la nascita delle imprese.   Per avere informazioni più precise sul contributo per gli imprenditori under 35 e per presentare la domanda si può chiamare il numero 0541708252. Notizie ImpreseOggi

Il Decreto Legge 30 giugno 2025 n. 95 ha introdotto una specifica agevolazione a fondo perduto a favore di quelle imprese che gestiscono degli alloggi destinati ad ospitare i lavoratori del settore turistico e di quello della ristorazione. Successivamente il DM del Ministero del Turismo del 18 settembre 2025 ha stabilito i criteri, i beneficiari e le modalità di richiesta del contributo. Ora, con l’approvazione del Decreto del Direttore Generale del 13 novembre 2025 è stato demandato ad Invitalia la gestione dello sportello per la presentazione delle domande. Beneficiari del contributo a fondo perduto. Possono richiedere il contributo a fondo perduto tutte le imprese che, al momento della presentazione della domanda, esercitino una attività rientrante nei seguenti codici Ateco:

• 55 Servizi di alloggio
• 56 Attività di servizi di ristorazione
• 96.13 Servizi termali
• 93.21Attività dei parchi di divertimento
• 93.29 Gestione di stabilimenti balneari.

I richiedenti il contributo in conto capitale devono possedere l’immobile destinatario del contributo stesso, oltre che in proprietà, anche in locazione. La destinazione a “staff hotel” deve permanere per un periodo non inferiore ai nove anni successivi al completamento dell’investimento. Il canone di locazione richiesto agli ospiti dovrà essere inferiore di almeno il 30% del valore medio di mercato. Progetti e costi ammissibili. I progetti ammessi devono avere come obiettivo la riqualificazione, l’ammodernamento, il completamento, anche dal punto di vista dell’efficienza energetica, degli immobili destinati ad ospitare, a condizioni agevolate, i lavoratori impiegati nel comparto turistico ricettivo, inclusi i lavoratori che prestano la loro opera nell’ambito della somministrazione di alimenti e bevande, così come definiti dall’art. 5 della legge 25 agosto 1991, n. 287. I progetti devono prevedere la creazione di almeno 10 posti letto da destinare alle categorie di lavoratori indicati sopra. Sono ammessi a contributo:

• I costi riguardanti la riqualificazione, ammodernamento o completamento di immobili già esistenti. Rientrano in questa casistica, ad esempio, i costi riguardanti, il cappotto termico, la sostituzione degli infissi, l’installazione di sistemi schermanti, l’efficientamento idrico ed energetico, la rimozione e lo smaltimento dell’amianto ecc…;
• I costi riguardanti l’acquisto di impianti, macchinari, attrezzature varie e arredi nei limiti del 30% dell’investimento ammissibile, comprese le opere murarie necessarie per la loro installazione.

Gli interventi, per essere ammessi, dovranno avere un importo minimo di euro 500.000 e un massimo di euro 5.000.000. Importo del contributo a fondo perduto. L’importo del contributo a fondo perduto è così determinato:

• Nel caso di interventi riguardanti la riqualificazione e l’ammodernamento complessivo di immobili già esistenti, il contributo concesso non sarà superiore al 30% dei costi dichiarati ammissibili;
• Se l’intervento riguarda solo un elemento edilizio il contributo sarà pari al 25% del costo sostenuto che si ridurrà al 15% nel caso di interventi su edifici che devono rispettare, fin dalla loro costruzione, le disposizioni dell’Unione Europea in materia di prestazione energetica;

Inoltre il decreto del Ministero del Turismo prevede che, in caso di agevolazioni concesse a favore di piccole imprese, il contributo è aumentato del 20%; se l’agevolazione è concessa a imprese di media dimensione, questa è aumentata del 15%. Modalità e termini per la domanda. Le domande di agevolazione saranno selezionate attraverso una procedura di valutazione “mista” la quale terrà conto sia dell’ordine cronologico di arrivo delle domande stesse sia della valutazione di merito del progetto. Le domande potranno essere presentate dalle ore 12:00 del 21 novembre 2025 alle ore 17:00 del 19 dicembre 2025 attraverso il portale messo a disposizione da Invitalia. Maggiori informazioni. In caso si fosse interessati al contributo qui descritto si può contattare lo studio al numero 0541.708252. Notizie ImpreseOggi

La Regione Emilia Romagna, con la Delibera di Giunta Regionale n. 1909 del 17 novembre 2025 ha approvato un bando di finanziamento rivolto alle strutture ricettive che vogliono sostenere investimenti innovativi e sostenibili per la loro riqualificazione o che voglio diversificare la propria offerta ricettiva. L’obiettivo del bando è quello di sostenere gli investimenti necessari per innovare e riqualificare le attività ricettive dell’Emilia Romagna con lo scopo di promuovere la diversificazione e la destagionalizzazione dell’offerta turistica del territorio regionale Beneficiari della misura. I beneficiari dell’agevolazione sono:

• Le attività ricettive alberghiere come definite dall’art. 4, comma 6, lettera a), b) e c) della L.R. 16/2004. Rientrano, quindi, in questa categoria gli alberghi, le RTA e i condhotel;
• Le attività ricettive all’aria aperta, come definite dall’art. 4, comma 7, lettere a), b) e c) della L.R. 16/2004. Rientrano in questa categoria i campeggi, i villaggi turistici, le marine resort;
• Le PMI, con qualunque forma giuridica, che al momento della presentazione della domanda di contributo sono proprietarie di immobili a destinazione d’uso ricettivo che vogliono destinare alla realizzazione di nuove strutture.

Interventi ammissibili. Gli interventi che possono rientrare nell’agevolazione sono quelli finalizzati:

• alla riqualificazione, ammodernamento e ampliamento delle strutture ricettive alberghiere o all’aria aperta che sono esistenti alla data di richiesta dell’agevolazione;
• a rinnovare le attrezzature e gli arredi;
• a offrire nuovi servizi alla clientela o migliorare quelli esistenti attraverso l’utilizzo di soluzioni innovative e attente agli aspetti riguardanti la sostenibilità ambientale, sociale e di sicurezza;
• realizzare nuove strutture ricettive in immobili già esistenti, anche attraverso la loro demolizione e ricostruzione.

Non si ha diritto ad accedere all’agevolazione nel caso di interventi di nuova costruzione di alberghi, salvo il caso in cui questa avvenga tramite demolizione e accorpamento di strutture già esistenti. La dimensione minima del progetto di investimento deve essere almeno pari a 200.000 euro. Spese ammissibili. Rientrano nell’ambito dell’agevolazione le seguenti spese:

• opere edili, comprese quelle murarie e impiantistiche, che sia finalizzate all’efficientamento energetico;
• progettazione e direzione lavori, in misura massima del 10% dell’importo dell’investimento complessivo;
• acquisto di macchinari, attrezzature e impianti opzionali, finiture e arredi;
• acquisto di computer, sia hardware che software, e servizi di cloud;
• consulenze e altri servizi specialistici nell’ambito degli interventi di digitalizzazione e di sostenibilità ambientale. In questo caso la spesa ammessa è pari al 20% della somma delle spese relative alla voce precedente;
• costi generali per la definizione e gestione progetto. Le spese sono forfettariamente conteggiate nella percentuale del 5% della somma delle voci precedenti e non da rendicontare.

Le spese si intendono ammissibili per l’importo Iva esclusa e devono essere sostenute dalla data di presentazione dell’istanza di agevolazione. Misura dell’agevolazione. L’agevolazione consiste in un finanziamento assistito da garanzia pubblica pari al 100% del costo dell’intervento e da un contributo in conto interessi. Il finanziamento garantito dovrà avere importo minimo pari ad euro 100.000 e importo massimo pari ad euro 1.400.000. Il contributo in conto interessi è calcolato come abbattimento dei tassi di interesse fino a un massimo del 6% anno e, comunque, per un valore complessivo non superiore all’80% degli interessi complessivi dovuti per tutta la durata del finanziamento. Per calcolare tali interessi si terrà conto del TAEG applicato e, in ogni caso, il contributo in conto interessi non potrà essere superiore a 150.000 euro. Oltre al contributo in conto interessi è previsto pure un contributo fisso pari ad euro 10.000,00. L’importo del contributo conto interessi sarà liquidato in una unica soluzione. Il finanziamento oggetto di agevolazione dovrà avere una durata minima di cinque anni e una durata massima di dieci anni, di cui due anni di preammortamento. Nel caso si voglia estinguere anticipatamente il finanziamento concetto, ciò sarà possibile ma a partire dal quinto anno e con il necessario ricalcolo dell’agevolazione ottenuta. Modalità della domanda. La domanda dovrà essere presentata per tramite di un Consorzio fidi che rientra nell’ambito dell’Accordo Eureca. La domanda dovrà essere presentata tra il giorno 08 gennaio 2026 e il giorno 30 ottobre 2026.   Per richiedere informazioni e approfondimenti contatta lo studio al numero 0541.708252

 

 

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Niente più detrazioni per familiari e figli a carico, le spese fatte con la Smac diventano detrazioni e non più deduzioni e con limiti molto ridotti, trattamento di sfavore nei confronti dei lavoratori non residenti (cioè i frontalieri) e persino l’abolizione della detrazione di imposta di 100 euro per i redditi imponibili fino a euro 15.000,00: questo può essere il riassunto, in sintesi, delle novità, per i frontalieri, introdotte con l’approvazione definitiva della legge 12 novembre 2025 n.141 da parte del Consiglio Grande e Generale della Repubblica di San Marino. Un aumento, dunque, generalizzato delle tasse per i frontalieri italiani i quali, per il particolare meccanismo che prevede il recupero delle imposte pagate all’estero fino a concorrenza dell’imposta netta in Italia, non è detto che riescano a recuperarle interamente nella propria dichiarazione dei redditi. L’unica concessione che lo Stato di San Marino fa ai lavoratori frontalieri italiani è quella di prevedere una detrazione parziale per le spese effettuate con il sistema SMAC. Infatti, per gli acquisti di beni e servizi effettuati nel territorio della Repubblica di San Marino, compresi i carburanti ma fino al limite di euro 1.500,00 all’anno e con l’esclusione dell’acquisto di auto e moto, è prevista una detrazione di imposta in misura percentuale variabile rispetto al reddito posseduto, secondo la tabella sotto riportata e allegata alla legge appena approvata:   Scaglioni reddito imponibilie Totale detrazione massima Quota detrazione SMAC da non documentare Quota detrazione SMAC da documentare Limite spese SMAC % detrazione SMAC 0,00 8.360 752,40 752,40       8360,01 10.450,00 925,00 564,30 360,70 500,00/1.125,00 32,06% 10.450,01 12,540,00 1.000,00 376,20 623,80 1.750,00 35,65% 12.540,01 14.630,00 1.075,00 188,10 886,90 2.375,00 37,34% 14.630,01 16.720,00 1.150,00   1.150,00 3.000,00 38,33% 16.720,01 20.900,00 1.300,00   1.300,00 4.250,00 30,59% 20.900,01 25.080,00 1.450,00   1.450,00 5.500,00 26,36% 25.080,01 29.260,00 1.600,00   1.600,00 6.750,00 23,70% 29.260,01 33.440,00 1.700,00   1.700,00 8.000,00 21,25% 33.440,01 37.970,00 1.800,00   1.800,00 9.250,00 19,46% 37.970,01 42.500,00 1.900,00   1.900,00 10.000,00 19,00% 42.500,01   1.900,00   1.900,00 10.000,00 19,00%

 

Viene introdotto, anche a favore dei lavoratori frontalieri, un fringe benefits per l’acquisto di beni e servizi fino a un massimo di euro 2.000,00; il fringe benefits è concesso dal datore di lavoro, il quale dovrà provvedere a ricaricare l’importo concesso sulla Smart Card del lavoratore dipendente. Come si può facilmente intuire, tale vantaggio fiscale lo si consegue solo nel caso in cui il datore di lavoro, di sua spontanea volontà o in adempimento ad accordi sindacali, vorrà concedere di tasca propria questo fringe benefits ai propri lavoratori. Sul piano strettamente pratico, quindi, rispetto a quanto calcolato dallo studio in precedenza, la diminuzione della tassazione a San Marino per il lavoratore frontaliere lo si avrà solo se questo deciderà di comprare beni o servizi, compresi i carburanti, nel territorio della Repubblica. Di seguito la tabella che riepiloga i calcoli che lo studio aveva già effettuato con le bozze della riforma che erano circolate nei mesi scorsi:     REDDITO LORDO SAN MARINO SITUAZIONE ATTUALE SITUAZIONE POST RIFORMA IGR INCREMENTO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E NESSUNA DETRAZIONE IN ITALIA Euro 34.700,00 Imposta pagata a San Marino pari ad euro 2.308,45. Imposta pagata in Italia euro 1.252 Imposta a San Marino pari ad euro 4.718. Imposta pagata in Italia pari a zero euro 1.255,47 cioè il 36% in più SOLO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E DETRAZIONE PER RISTRUTTURAZIONE ABITAZIONE (spese sostenuta euro 96.000) Euro 34.700,00 Imposta pagata a San Marino pari ad euro 2.308,45. Imposta pagata in Italia pari a zero Imposta a San Marino pari ad euro 4.718. Imposta pagata in Italia pari a zero euro 2.409,55 cioè il 200% in più SOLO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E NESSUNA DETRAZIONE IN ITALIA Euro 26.500,00 Imposta pagata a San Marino pari ad euro 1.225,11. Imposta pagata in Italia pari a zero Imposta a San Marino pari ad euro 1.312,12. Imposta pagata in Italia pari a zero euro 57,00 cioè il 7% in più SOLO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E NESSUNA DETRAZIONE IN ITALIA Euro 64.800,00 NESSUNA VARIAZIONE. PAGHERA' PIU' TASSE A SAN MARINO MA LE RECUPERA INTERAMENTE IN ITALIA   Un lavoratore dipendente frontaliere con reddito lordo di euro 34.700,00 e nessuna detrazione in Italia, per eliminare l’aumento delle tasse sammarinesi dovrà acquistare con la Smac Card beni o servizi a San Marino per un importo pari ad euro 6.450,00! Riforma IGR e Accordo di Associazione San Marino - Ue. Rimane, invece, del tutto aperta la questione della disparità di trattamento tra i lavoratori residenti a San Marino e quelli stranieri. I primi infatti, hanno più agevolazioni fiscali rispetto ai secondi, in ragione solo della residenza anagrafica. Questa differenziazione del trattamento, mitigata nel corso dei lavori parlamentari rispetto alle bozze iniziali solo con la concessione di benefici limitati rispetto al sistema Smart Card, è in contrasto con le norme europee sulla libertà di stabilimento. Ancora più grave è il fatto che la disparità di trattamento fra lavoratori residenti e non residenti è apertamente in contrasto anche con l’accordo di Associazione che la Repubblica di San Marino a breve andrà a firmare con l’Unione Europea. L’articolo 5 dell’Accordo introduce il principio di non discriminazione per il quale “nell'ambito di applicazione del presente Accordo e fatte salve le eventuali disposizioni speciali in esso contenute, è vietata ogni discriminazione in ragione della nazionalità”. L’articolo 14, poi, prevede la liberazione circolazione dei lavoratori che si realizza attraverso “l'abolizione di qualsiasi discriminazione, fondata sulla nazionalità, tra i lavoratori degli Stati Membri dell'UE e degli Stati Associati per quanto riguarda l'impiego, la retribuzione e le altre condizioni di lavoro”. Un contrasto, dunque, che lo Stato di San Marino dovrà impegnarsi a risolvere se non vorrà finire in una procedura di infrazione ancor prima di associarsi all’Unione Europea. Lo Studio farà la sua parte dichiarandosi disponibile ad aiutare i lavoratori frontalieri che vorranno rivolgersi alle Istituzioni europee per contestare la violazione dei patti sottoscritti con la Repubblica di San Marino.

 

Se vuoi approfondire la questione della tassazione dei frontalieri italiani a San Marino puoi contattare lo studio al numero 0541.708252

 

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La società a responsabilità limitata, diventata di gran moda negli ultimi periodi con la promessa di limitare la responsabilità di chi la conduce e di fargli pure risparmiare le tasse, sconta un limite che i suoi convinti sostenitori tacciono per non venir sbugiardati di fronte alle mirabolanti promesse circa il loro potere taumaturgico: conviene fiscalmente nella misura in cui i soldi vengono lasciati dentro la società e non goduti direttamente dai soci. Ancor meglio: con la srl si pagano meno tasse se gli utili vengono reinvestiti piuttosto che essere utilizzati per comprarsi, sia ben inteso legittimamente, bolidi a motore o immobili da sogno. Come non bastasse, anche di fronte a questi rilievi, i sostenitori più facinorosi dello strumento offrono come soluzione quella di farsi un bel compenso come amministratore, oltre a inventarsi delle royalties per il proprio marchio o qualche buono pasto aggiuntivo. A far di conto, con questi suggerimenti si ottiene lo stesso risparmio fiscale di una volgarotta snc. Come si ottiene il medesimo risultato anche sul piano della responsabilità personale del socio: tolto quello che ci mette i soldi ma sta alla larga dall’attività, per tutti gli altri che, al contrario, le mani in pasta ce le mettono come amministratori, si può affermare che non siamo molto distanti dalle responsabilità previste per le società di persone. In tal senso si può ricordare l’art. 2476 c. 1 del codice civile, il quale stabilisce che gli amministratori rispondono con il proprio patrimonio dei danni causati ai terzi nell’esercizio delle proprie funzioni. Srl “trasparente”. A un fanatico delle srl, non dissuaso dalle critiche testè fatte, per aiutarlo a non compiere una scelta illogica, e per tenere insieme un minimo di responsabilità limitata e un più agevole utilizzo personale degli utili prodotti, gli si può raccontare che esiste una società a responsabilità limitata che può pagare le tasse come se fosse una snc, perché ha scelto la tassazione per trasparenza, prevista dagli articoli 115 e 116 del D.p.r. 917/86. Questo particolare tipo di regime prevede che il reddito prodotto dalla società partecipata non viene tassato direttamente in capo a questa ma viene imputato ai soci sulla base delle partecipazioni agli utili e indipendentemente dal fatto che questo reddito sia stato distribuito o meno. E’ lo stesso principio che governa la tassazione delle società di persona. Il meccanismo può essere applicato sia a una società a responsabilità limitata partecipata da altre società di capitali, sia a una partecipata esclusivamente da soci persone fisiche. Per comodità espositiva, e sintesi di articolo, ci si limita a illustrare solo la società a responsabilità limitata partecipata da persone fisiche, foss’altro perché è la disciplina che meglio consente di superare i limiti delle srl “normali” fin qui illustrati. Condizioni per la tassazione per trasparenza. Per poter aderire al regime per trasparenza le condizioni sono:

• la società partecipata deve essere una srl o una società cooperativa con sede in Italia;
• la società partecipata non deve avere un fatturato maggiore di quello previsto per l’applicazione degli Isa, e cioè 5.164.569 euro;
• i soci devono essere esclusivamente persone fisiche residenti in Italia. Possono anche essere non residenti, purchè la partecipazione si riferisca a una stabile organizzazione presente in Italia;
• il numero dei soci della partecipata non può essere superiore a 10; in caso di cooperativa, il numero dei soci non può essere superiore a 20. La tassazione per trasparenza vale per le società unipersonali.

Esercizio dell’opzione e durata. L’opzione si esercita con la seguente modalità:

• i soci inviano una raccomandata alla società dichiarando la volontà di avvalersi di questa opzione;
• la società compila il quadro OP della propria dichiarazione dei redditi presentata nel periodo a decorrere dal quale l’opzione vuole essere esercitata.

E’ ammesso anche il comportamento concludente, per il quale è necessario pagare la sanzione di euro 250,00 non ravvedibile. La durata dell’opzione è triennale ed è tacitamente rinnovata. La revoca va, quindi, comunicata all’Agenzia delle Entrate. Nel calcolo della convenienza nell’adottare il regime per trasparenza occorre, quindi, tener conto della dinamica perlomeno triennale dell’attività e, in particolare, dell’utile atteso, stante l’impossibilità di rinunciare a questo tipo di tassazione, qualora ritenuta non più conveniente, prima dello spirare del termine triennale. Cessazione del regime per trasparenza. Come detto poc’anzi, il regime cessa allo scadere dei tre anni e previa richiesta di revoca. Inoltre, il regime per trasparenza cessa, prima dello scadere del triennio, al ricorrere dei seguenti casi: CAUSA DECORRENZA Superamento della soglia di euro  Dall'esercizio successivo. Ingresso di un nuovo socio che comporta lo sforamento del limite di 10 soci per le srl o 20 soci per le cooperative.  Nel periodo di imposta in cui si avviene lo sforamento. Ingresso di un nuovo socio che non è una persona fisica oppure che è un socio non residente che non possiede la partecipazione per tramite di una stabile organizzazione. Nel periodo di imposta in cui avviene l'ingresso. Assoggettamento della società partecipata al fallimento o altra procedura concorsuale. Dalla data in cui si apre la procedura concorsuale. Trasformazione della società partecipata in altro tipo societario non soggetto a Ires.  Dalla data di effetto della trasformazione. Trasformazione della società in altra società soggetta a Ires diversa da s.r.l.  Dall'anno di imposta in cui si è verificata la trasformazione Trasferimento all’estero della sede legale della partecipata. Dall'anno in cui si è verificato il trasferimento. Fusione o scissione della società partecipata. La cessazione decorre dalla data in cui ha effetto fiscale l’operazione straordinaria, salvo che l’opzione non sia confermata da tutti i soggetti che partecipano all’operazione.  Dalla data in cui ha effetto fiscale l’operazione straordinaria, salvo che l’opzione non sia confermata da tutti i soggetti che partecipano all’operazione.  Convenienza. Se ipotizziamo una srl unipersonale con un utile a fine anno prima delle imposte di euro 50.000,00, il calcolo per stabilirne la convenienza è il seguente: SRL "NORMALE" SRL TRASPARENTE Ires 24% euro 12.000   Utile netto (50.000 - 12.000) euro 38.000 Imposta 26% su dividendo euro 38.000 euro 28.120 Imposte totali ( Ires + imposta sul dividento) euro 21.880 euro 9.873 Inps in capo al socio lavoratore (24% di 50.000) euro 12.000 euro 12.000 Tassazione totale euro 33.880 euro 21.783 RISPARMIO TOTALE EURO 12.000 Conclusione. Sviluppati i calcoli si può concludere che in presenza di una società a responsabilità limitata che distribuisce annualmente tutti gli utili prodotti, appare più conveniente adottare il regime di tassazione per trasparenza in capo ai soci piuttosto che il regime ordinario. In questo modo si consegue un risparmio di imposta, simile a quello delle società di persone, con l’aggiunta che ci si può avvalere della responsabilità limitata per i soci. Se hai una srl e vuoi approfondire la convenienza di utilizzare il regime di tassazione per trasparenza puoi contattare lo studio al numero 0541.708252

 

Analisi e commenti ImpreseOggi

Il diritto di accesso dei soci delle srl riconosciuto dall’art. 2476 c. 2 del Codice Civile non può essere illimitato e indefinito, ma deve essere circostanziato e specifico, in modo da non compromettere la gestione sociale né ostacolare lo svolgimento regolare dell’attività della società destinataria della richiesta. Questo il principio espresso dal Tribunale Ordinario di Bologna, sezione Impresa, con propria ordinanza n. 10947/2025 del 26 ottobre 2025 in merito alla corretta interpretazione dell’art. 2476 c. 2 del Codice Civile, che norma il diritto di ispezione del socio non amministratore. Il caso. Il Tribunale bolognese è stato chiamato a decidere su un caso sollevato da un socio di una società a responsabilità limitata il quale lamentava di non aver ottenuto un riscontro positivo alla sua richiesta di ispezione dei documenti societari. La società, costituitasi in giudizio, di contro, aveva evidenziato il fatto che la richiesta del socio era stata formulata in modo generico e sproporzionato a tal punto che si era arrivati a chiedere di verificare tutta la documentazione sociale e contabile, senza indicare elementi precisi di indagine, facendo diventare la richiesta di accesso come un controllo generalizzato dell’attività dell’amministratore unico. La decisione. Il Tribunale delle imprese di Bologna, nel rigettare la richiesta avanzata dal socio di avere riconosciuto il proprio diritto di ispezione così come formulato, ricorda che questo diritto è previsto dall’art. 2476 c. 2 del Codice Civile; esso permette, ai soci che non partecipano all’amministrazione, di “avere dagli amministratori notizie sullo svolgimento degli affari sociali e di consultare, anche tramite professionisti di loro fiducia, i libri sociali ed i documenti relativi all’amministrazione”. I giudici affermano, poi, che il diritto di ispezione ha la finalità di garantire trasparenza e controllo sulla gestione sociale ma non può considerarsi illimitato e deve essere esercitato “nel rispetto dei principi generali di correttezza e buona fede, mediante istanze specifiche e circostanziate, in modo da non compromettere la gestione sociale, né ostacolare il regolare svolgimento dell’attività sociale”. Nello specifico del caso il Tribunale delle Imprese prende atto che la richiesta di ispezione è stata formulata in modo generico e non circostanziata, non evidenziando i documenti per i quali si vuole la riproduzione, rendendo in tal modo impossibile capire la legittimità della richiesta e la sua oggettiva finalità. Agendo in tal modo, ci si pone “in contrasto con i principi di buona fede e correttezza che devono informare anche i rapporti tra socio e società, specie quando si tratta di diritti che, pur riconosciuti dalla legge, devono essere esercitati in modo conforme alla loro funzione senza abusarne”. Notizie ImpreseOggi

La Legge di Stabilità 2026, nella bozza inviata al Senato per iniziare l’iter di approvazione, prevede un trattamento integrativo del 15 per cento per garantire la stabilità occupazionale e per far fronte alla mancanza di personale nel settore turistico alberghiero e termale L’incentivo e i beneficiari. Nella bozza della Legge di Stabilità 2026 si legge che l’incentivo, sul quale non si pagano le tasse, è pari al 15 per cento della retribuzione lorda percepita come lavoro notturno e come prestazione di lavoro straordinario effettuato nei giorni festivi. I beneficiari di questa misura di incentivo sono i lavoratori dipendenti del settore privato che prestano la propria opera negli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande come indicati nell’art. 5 della legge 25 agosto 1991 n. 287 (ristoranti, bar, pizzerie, tavole calde, gelaterie e pasticcerie) e i lavoratori del settore alberghiero e degli stabilimenti balneari. Ulteriore condizione per avere diritto all’incentivo è quello di avere un reddito da lavoro dipendente, per l’anno 2025, non superiore a 40.000 euro lordi annui. Come richiederlo. L’incentivo per i lavoratori del comparto turistico viene anticipato direttamente dal datore di lavoro, al quale compete l’obbligo di verificare il non superamento del limite massimo di 40.000 euro di reddito lordo da lavoro dipendente. A sua volta il datore di lavoro, quale sostituto di imposta, compenserà il trattamento integrativo erogato al suo dipendente con le imposte, le tasse e i contributi che andrà a versare nel corso dell’anno, ai sensi del comma 1 dell’art. 17 del D. Lgs. 241/1997.   Notizie ImpreseOggi

Il contribuente ha diritto alla detrazione Iva nel momento in cui dimostra in giudizio che è stato rispettato il presupposto sostanziale della cessione di beni o prestazione di servizio e dà prova del requisito formale, cioè di avere registrato la fattura nei registri Iva. L’Ufficio o il Giudice non possono chiedere di dimostrare anche il pagamento delle fatture, perché non previsto dalle norme in materia. Questo il principio enunciato dalla Corte di Cassazione sez. V, con ordinanza numero 27328 del 18 settembre 2025 pubblicata il giorno 11 ottobre 2025. Il caso. La Corte di Cassazione è stata chiamata a decidere su un caso riguardante il rigetto di un ricorso presentato avverso una cartella di pagamento per Iva relativa all’anno di imposta 2012. Nello specifico al contribuente non è stato riconosciuto il credito nascente dalla dichiarazione Iva perché questa era stata presentata oltre il termine di novanta giorni dalla scadenza e quindi era ritenuta omessa. Nei due gradi di giudizio, entrambi i Giudici, hanno rigettato il ricorso perchè il contribuente non aveva dimostrato in giudizio l’esistenza del credito iva, in quanto non erano state fornite le prove di pagamento delle fatture contabilizzate nei registri Iva. La decisione. I Giudici della Cassazione ripercorrono le norme in materia di diritto alla detrazione in ambito Iva, richiamando in tal senso gli articoli 167 e seguenti e 178 della direttiva n. 2006/112/CE che fissano il meccanismo di funzionamento della detrazione Iva; i principi europei in materia di detrazione iva sono stati recepiti nel nostro ordinamento negli articoli 19 e seguenti del D.p.r. 633/72. Nello specifico sono due i requisiti da rispettare per avere diritto alla detrazione Iva. Il primo, di natura sostanziale, stabilisce che la detrazione si consegue nel momento in cui l’imposta diventa esigibile (art. 167 Direttiva 2006/112/CE e art. 19 Dpr 633/72). L’art. 10 n. 2 della direttiva 77/388/CEE stabilisce che l’esigibilità dell’imposta nasce nel momento in cui vi è la cessione dei beni o la conclusione della prestazione di servizi. Concetto ripreso anche dall’art. 6 del D.p.r. 633/72 che parla di esigibilità dell’imposta nel momento in cui l’operazione rilevante ai fini Iva viene effettuata. Il secondo principio, di natura formale, prevede che la detrazione Iva può avvenire se si è in possesso dell’originale della fattura o del documento che uno Stato membro ritenga rilevante ai fini Iva. Questo principio lo si può ricavare dal combinato disposto dell’art. 18 n. 1 lett. a) e art. 22 n. 3 della direttiva 77/388/CEE, nonché dall’art. 178 della Direttiva 2006/112/CE. Sulla base, dunque, della normativa in essere sono solo due i requisiti da valutare per definire se un contribuente ha diritto o meno alla detrazione Iva. Richiedere di dimostrare anche il pagamento della fattura vuol dire introdurre un requisito non previsto dalla normativa. Scrive la Cassazione: “[…] non è affatto prevista la dimostrazione anche del pagamento della fattura, circostanza che, se ammessa a condizione per l’esercizio del diritto, assurgerebbe a un terzo requisito per accedere alla detrazione, non previsto dalla normativa e idoneo a incidere sulla neutralità dell’imposta armonizzata”. Il principio di diritto in materia di detrazione Iva. La precisa ricostruzione normativa avanzata dalla Cassazione porta la stessa a stabilire il seguente principio di diritto: “Il diritto alla detrazione non può essere negato quando il soggetto passivo che lo fa valere in giudizio dimostra il presupposto sostanziale dell’effettuazione della cessione di beni o prestazione di servizi e dà prova del requisito formale, attraverso la pertinente valida fattura d’acquisto annotata nei registri IVA, mentre non è necessaria la prova del pagamento”. Notizie ImpreseOggi

E’ incostituzionale una norma regionale che impedisce la perdita del vincolo di destinazione alberghiera quando l’esercizio della sua attività non produce più nessun utile. E’ questa, in sintesi, la posizione che la Corte Costituzionale ha assunto, con sentenza n. 143 del 09 luglio 2025 e depositata il 07 ottobre 2025, nel dichiarare incostituzionale la Legge della Regione Liguria n. 1 del 07.02.2008. Il caso. L’art. 2 c. 2 della Legge Regionale n. 1/2008 della Regione Liguria prevede una serie di casi per i quali i proprietari possono chiedere l’eliminazione del vincolo della destinazione alberghiera sui propri immobili. Tra i casi previsti non è contemplato quello della non convenienza economica della gestione della struttura ricettiva. Tale omissione ha portato a un contenzioso amministrativo tra una società proprietaria di un immobile alberghiero e il Comune di Ameglia. Il Tar della Liguria, chiamato a dirimere la questione, ha sollevato una questione di legittimità costituzionale della legge regionale in materia. Il vincolo di destinazione alberghiera. Previsto dall’art. 8 della Legge 217/1983, il vincolo di destinazione alberghiera ha lo scopo, come recita la norma, di conservare e tutale il “patrimonio ricettivo, in quanto rispondente alle finalità di pubblico interesse e della utilità sociale”. Il compito delle regioni è quello di emanare le leggi contenenti gli indirizzi necessari a sottoporre a vincolo le strutture ricettive, mentre i comuni, nell’ambito della loro pianificazione urbanistica, tenendo conto delle linee regionali, devono indicare le aree del proprio territorio soggette a tale vincolo. Infine la legge 217/1983 prevede che il vincolo di destinazione possa essere rimosso su richiesta del proprietario se questo riesce a dimostrare la non convenienza economica della sua struttura ricettiva. Nel corso del tempo si sono succedute una serie di sentenze amministrative nelle quali si è specificato, più volte, che il vincolo di destinazione alberghiera deve essere mediato con la necessità di non far continuare all’infinito una attività economica non più remunerativa, ciò anche in ragione dell’utilità sociale che l’impresa produce alla vita pubblica. La decisione della Corte Costituzionale. Secondo la Corte Costituzionale, una legge che impedisce la decadenza del vincolo di destinazione alberghiera nel caso non vi sia più economicità nella sua gestione, è irrazionale e non meritevole di tutela. Scrivono, a tal proposito: “l’obbligo di proseguire una attività, anche quando sia gravata da perdite e da oneri esorbitanti, pregiudica l’interesse del singolo operatore economico e non apporta alcun vantaggio alla comunità”. La Corte osserva che il far perdurare un vincolo alberghiero all’infinito, impedisce all’ente pubblico di valutare un uso alternativo di quella struttura, che potrebbero essere più vantaggiosi ed efficienti, in termini di utilità sociale, per gli abitanti di quel comune. Inoltre, partendo dal presupposto che il vincolo alberghiero serve per conseguire un interesse pubblico in un settore strategico per il nostro Paese, con il divieto assoluto della sua rimozione per causa economica si ottiene il risultato esattamente opposto: nessuno vorrà più investire in un settore dove non vi può essere un uso alternativo di un immobile non più produttivo di reddito. I Giudici costituzionali concludono osservando: “Nel disconoscere un appropriato rilievo alla sopravvenuta insostenibilità dell’attività, la disciplina in esame si rivela sproporzionata rispetto all’obiettivo di assicurare l’efficienza del mercato turistico e di salvaguardare tutti gli interessi, occupazionali e culturali, che gravitano attorno ad esso”. La legge regionale dell’Emilia Romagna e il caso del Comune di Rimini. La Regione Emilia Romagna norma il vincolo alberghiero con la Legge Regionale n. 28/1990, secondo la quale la decadenza dal vincolo di destinazione alberghiera avviene quando è dimostrata la non convenienza economica della gestione. Sempre la legge regionale demanda ai Comuni il compito di prevedere, nei loro strumenti urbanistici, i criteri per arrivare a stabilire questa decadenza. Nonostante il dettato normativo regionale, ad oggi il Comune di Rimini non ha nel suo regolamento edilizio alcun criterio che stabilisca la decadenza del vincolo alberghiero. Anzi, a seguito di una serie di sentenze dei Tar e del Consiglio di Stato, nel regolamento non si parla proprio della possibilità della sua decadenza. In questo senso, quindi, nel territorio del Comune di Rimini non è ben chiaro cosa succede se un proprietario richiede la rimozione del vincolo in questione. Gli scenari teorici, a questo punto, possono essere due. Il primo è che non menzionando la possibilità della decadenza del vincolo alberghiero, questo sia sempre possibile a prescindere da qualsiasi criterio. Il proprietario di un albergo può chiedere direttamente, senza oberarsi di dimostrare l’anti economicità della sua gestione, il cambio di destinazione negli usi ammessi per la zona in cui si trova. Il secondo scenario è che il proprietario deve prima richiedere lo svincolo della destinazione alberghiera, dimostrando prima la non convenienza economica della gestione. Si propende per questa ultima ipotesi, in ragione del fatto che il vincolo è previsto sia da una normativa nazionale che regionale. L’assenza di una previsione specifica nel regolamento edilizio del Comune di Rimini non può derogare una norma sovra ordinata. Certamente l’Amministrazione non potrà eccepire l’assenza di criteri per concedere lo svincolo, essendo questi ormai ampiamente contenuti sia nella giurisprudenza amministrativa che, soprattutto, in quella costituzionale.   Se sei interessato ad approfondire la questione e vuoi presentare una richiesta di decadenza dal vincolo alberghiero al Comune dove è ubicato l'immobile puoi contattare lo studio al numero 0541.708252. Notizie ImpreseOggi

Nell’ambito del lavoro sportivo, a seguito delle riforme introdotte a partire dal D. Lgs. 36/2021, particolare attenzione bisogna prestare al calcolo delle imposte e dei contributi Inps dovuti dal lavoratore sportivo autonomo che apre la partita Iva per fatturare e incassare i propri compensi. Lavoratore sportivo autonomo. L’articolo 25 del D. Lgs. 36/2021, al comma 1, definisce il lavoratore sportivo come colui che, dietro un corrispettivo specifico, all’interno di un ente sportivo riveste la qualifica di atleta, allenatore, istruttore, direttore tecnico, direttore sportivo, preparatore atletico e direttore di gara. Più in generale, comunque, è considerato lavoratore sportivo colui che svolge, a favore di un ente iscritto nel R.A.S.D., e dietro corrispettivo specifico, tutte quelle mansioni necessarie per lo svolgimento della disciplina sportiva. Non sono considerati, comunque, lavoratori sportivi coloro che all’interno degli enti sportivi esercitano mansioni di carattere amministrativo-gestionale. Circoscritto l’ambito di definizione del lavoro sportivo, colui che presta tale lavoro può farlo anche come lavoratore autonomo, così come stabilità dal comma 2 dell’art. 25 del D.Lgs. 36/2021. Calcolo delle tasse per lo sportivo “forfettario”. Nel presente contributo ci si limita ad illustrare il calcolo delle tasse, e poi successivamente dell’Inps, limitatamente al lavoratore sportivo che ha scelto il regime forfettario, di cui all’art. 1 comma 54 - 89 della Legge 190/2014. In via generale si ricorda che con il regime forfettario il reddito tassabile viene determinato applicando al fatturato dei coefficienti di redditività, differenziati a seconda dell’attività che il contribuente svolge. Nel caso del lavoro sportivo il coefficiente da utilizzare è pari al 78%. La tipicità del calcolo del reddito per il lavoratore sportivo sta nel fatto che l’art. 36 comma 6 del D.Lgs. 36/2021 introduce una soglia di esenzione specifica per il settore sportivo. Per tutti i lavoratori sportivi autonomi (quindi non solo i forfettari ma anche coloro che scelgono la determinazione ordinaria del reddito) è prevista una franchigia sui compensi percepiti pari ad euro 15.000,00. Tale franchigia, dunque, va sottratta all’ammontare dei compensi percepiti dal lavoratore sportivo nell’anno di imposta. Di seguito un esempio:   Forfettario sportivo con tassazione al 5% perché ha appena iniziato l’attività Compensi percepiti nell’anno: 19.056 euro Euro 19.056 – franchigia euro 15.000 = euro 4.056 compensi da dichiarare Euro 4.056 x coeff. 78% = euro 3.164,00 reddito tassabile Euro 3.164,00 x 5% =euro 158,00 tasse da pagare.   Ai fini operativi nel quadro LM del modello Unico Pf non esiste un rigo specifico dove inserire il compenso del lavoratore sportivo, in modo da calcolare in automatico la franchigia. Occorre procedere manualmente, inserendo nel rigo LM22, campo 3, l’importo totale dei compensi percepiti già al netto della franchigia. Calcolo dei contributi INPS per lo sportivo “forfettario”. Ai fini previdenziali, l’articolo 35 comma 8 del D. Lgs. 36/2021 prevede che i lavoratori sportivi siano obbligati a iscriversi alla Gestione separata Inps prevista dall’articolo 2, comma 26 della L. 335/1995. Se il lavoratore sportivo non è iscritto ad altra forma di previdenza obbligatoria, l’aliquota prevista, nel 2025, è così determinata: 25% gestione separata + 0,72% maternità + 0,35% ISCRO = 26,07% aliquota INPS Se, invece, il lavoratore è iscritto ad altra forma di previdenza obbligatoria (come può essere il lavoratore dipendente che esercita un’attività anche come lavoratore sportivo), l’aliquota scende al 24%, senza l’aggiunta della percentuale per la maternità e per l’Iscro. Il successivo comma 8-bis dell’art. 35 del D. Lgs. 36/2021 introduce una franchigia per il calcolo dell’Inps, stabilendo l’aliquota contributiva della Gestione separata si applica “sulla parte di compenso eccedente i primi 5.000,00 euro annui”. Una precisazione, anche se può apparire superflua, è però importante. La franchigia dei 5.000 euro, per espressa previsione normativa, deve essere scalata dall’importo totale dei compensi e non, come potrebbe essere naturale pensare sulla base di una lettura veloce, dal reddito imponibile ai fini fiscali. Infine il successivo comma 8-ter del citato articolo 35 prevede poi che fino al 31 dicembre 2027 la base imponibile per il calcolo dell’INPS da versare è soggetta alla riduzione della metà limitatamente alla contribuzione prevista per la Gestione separata. Il contributo dovuto per la maternità e per il finanziamento dell’ISCRO, complessivamente pari al 1,07%, si calcola sulla base imponibile intera. Riprendendo l’esempio del calcolo effettuato rispetto alle tasse, l’Inps da versare sarà determinata nel seguente modo:   compensi euro 19.056 – franchigia euro 5.000,00 = euro 14.056 euro 14.056,00 x 50% = euro 7.028,00 base imponibile INPS euro 7.028,00 x 25,00% = euro 1.757,00 euro 14.056,00 x 1,07% = euro 150,00 euro 1.757,00 + euro 150,00 = euro 1.907,00   Operativamente il quadro del modello Unico PF da valorizzare è l’RR, rigo 9 e rigo 10.       Analisi e commenti ImpreseOggi

Il beneficio “prima casa” spetta anche nel caso di accorpamento di due abitazioni confinanti in una unica abitazione senza che vi sia l’obbligo di procedere, entro tre anni dall’acquisto, ad un accatastamento unitario. In questo senso si è pronunciata la Corte di Cassazione con ordinanza sezione V civile n. 25866 del 16.09.2025 e pubblicata in data 22 settembre 2025. L’agevolazione prima casa. L’agevolazione prima casa è prevista dalla nota II - bis posta in calce all'articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata alla legge 131/1986 ed è possibile fruirne nel caso di acquisto a titolo oneroso di abitazioni, ad esclusione di quelle accatastate come A1, A8 e A9, purchè ricorrano queste condizioni:

• l'immobile deve essere ubicato nel territorio del Comune in cui l'acquirente ha o stabilisca entro diciotto mesi dall'acquisto la propria residenza o, se diverso, in quello in cui l'acquirente svolge la propria attività;
• nell'atto di acquisto l'acquirente dichiari di non essere titolare esclusivo o in comunione con il coniuge dei diritti di proprietà, usufrutto, uso e abitazione di altra casa di abitazione nel territorio del comune in cui è situato l'immobile da acquistare;
• nell'atto di acquisto, l'acquirente dichiari di non essere titolare, neppure per quote, anche in regime di comunione legale su tutto il territorio nazionale, dei diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione e nuda proprietà su altra casa di abitazione acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge con le agevolazioni.

L’agevolazione consiste nel pagamento dell’imposta di registro del 2% e ipotecaria e catastale di euro 50,00 ciascuna, nel caso in cui il venditore sia un privato o una impresa che ha optato per l’esenzione IVA; nel caso di acquisto da impresa con vendita soggetta ad Iva, l’aliquota di questa è pari al 4% e le imposte ipotecarie e catastali ammontano ad euro 200,00 per ciascuna imposta. Il caso. I Giudici della Suprema Corte sono stati chiamati a decidere sul caso di un contribuente che ha acquistato due immobili disposti su due piani ma uniti da una scala interna e divisi catastalmente in due particelle, richiedendo nell’atto di acquisto l’applicazione dell’agevolazione prima casa per entrambi posto che, nei fatti, si trattava di un unico immobile da destinare a prima abitazione. L’Agenzia delle Entrate ha provveduto all’invio dell’accertamento per il recupero delle maggiori imposte di registro e ipo-catastali, eccependo la non spettanza dell’agevolazione prima casa in quanto il contribuente, nei tre anni di decadenza del potere accertativo, non ha provveduto alla unificazione catastale dei due immobili. La decisione. La Cassazione, nel preambolo della sua decisione, evidenzia che i benefici “prima casa” possono essere riconosciuti anche nel caso di acquisto di più unità immobiliari contemporaneamente purchè ricorrano due condizioni:

• La destinazione, da parte dell’acquirente, delle unità immobiliari a suo alloggio abitativo in forma unitaria, entro tre anni dalla registrazione dell’atto di acquisto;
• L’accorpamento delle unità immobiliari non deve dar luogo a un alloggio di lusso.

Ricorda inoltre la Suprema Corte che anche l’Agenzia delle Entrate ha ammesso pacificamente la possibilità di godere dell’agevolazione prima casa nel caso di acquisto di immobili contigui da destinare ad abitazione principale. Tra i documenti di prassi citati vi è la risposta a interpello n. 154 del 19 dicembre 2017 nella quale, per un caso analogo a quello della sentenza in commento, l’Ufficio scrive che “deve ritenersi, dunque, che le agevolazioni ‘prima casa’ debbano essere riconosciute anche nel caso rappresentato nella presente istanza di interpello riguardante l’acquisto di un appartamento da accorpare ad altri due appartamenti preposseduti, di cui uno contiguo, sito al terzo piano ed altro sottostante, ubicato al secondo piano”. Ciò premesso, la Suprema Corte ritiene infondati i rilievi dell’Agenzia delle Entrate circa l’obbligo di dar corso, pena la decadenza dall’agevolazione, alla fusione catastale degli immobili contigui adibiti ad abitazione principale. La Cassazione osserva che certamente una fusione catastale rafforza il concetto di accorpamento di più immobili ma non è sufficiente a dimostrare l’effettiva destinazione quale unica abitazione del contribuente. E’ quest’ultimo infatti che è oberato dal dover dimostrare che questa “fusione” sia effettiva e non solo catastale.   In più voler inserire l’elemento dell’accorpamento catastale quale condizione specifica per godere dell’agevolazione prima casa significa, secondo gli Ermellini, “introdurre un dato di regolazione eccentrico rispetto alla disciplina agevolativa da applicare” estraneo alla finalità dell’agevolazione, che prevede, al contrario la dimostrazione effettiva dell’unione dei vari immobili. Conclusioni. La Corte di Cassazione ribadisce che i benefici fiscali “prima casa” spettano anche nel caso di accorpamento di più unità immobiliari contigue purchè nel termine triennale di decadenza dal potere accertativo del Fisco e senza che sia necessario un accatastamento unitario delle unità immobiliari separatamente acquistate.   Notizie ImpreseOggi

Con la riforma della tassazione sui redditi in discussione nella Repubblica di San Marino, i frontalieri italiani, a regime, dovranno aspettarsi un aumento complessivo delle tasse da un minimo del 7% ad un massimo del 200%, a seconda sia dell’importo del reddito da lavoro estero percepito sia della situazione delle detrazioni fiscali di cui il frontaliere gode in Italia. La riforma dei redditi a San Marino. Con la riforma della tassazione sui redditi (detta anche riforma IGR) in discussione a San Marino, il lavoratore straniero non residente perde tutte le detrazioni, compresa la quota SMAC e quelle diverse stabilite in misura forfettaria, che saranno solo ed esclusivamente a vantaggio dei residenti sammarinesi.  In questo modo, rispetto alla situazione attuale, si pagheranno più tasse all’estero e, di conseguenza, maggiore sarà l’importo di quest’ultime che il frontaliere dovrà portare in detrazione in Italia. In maniera superficiale si può pensare che ciò non sia un grandissimo problema: più imposte si pagheranno a San Marino, più basse saranno quelle italiane. Un aumento a somma zero, che lascerà intatta l’importo da versare al Fisco nel nostro Paese. Il ragionamento è però parzialmente errato, in quanto non si tiene conto del fatto che le imposte pagate all’estero vengono recuperate in Italia fino all’importo dell’imposta netta pagata e, comunque, nel rapporto esistente fra il reddito prodotto all’estero e quello complessivo dichiarato in Italia. Per quanto si dirà più avanti, l’imposta netta potrebbe non consentire un recupero totale di quanto pagato a San Marino, facendo venir meno il concetto di compensazione fra ciò che si paga all’estero e ciò che si paga nel nostro Paese. Tassazione del lavoratore frontaliere. Il lavoratore residente in Italia che si percepisce un reddito da lavoro dipendente all’estero deve dichiarare quest’ultimo nella propria dichiarazione italiana. Al fine di evitare la doppia imposizione, l’art. 165 del Tuir prevede che il frontaliere abbia diritto a portare in detrazione, dall’imposta netta complessiva, le imposte pagate all’estero, nella misura del rapporto esistente fra i redditi prodotti all’estero e quelli complessivi da dichiarare. Per fare un esempio, se il contribuente ha solo ed esclusivamente un reddito da lavoro dipendente di fonte estera, le imposte che porterà in detrazione saranno in misura totale. Se, al contrario, ha un reddito come lavoratore estero pari ad euro 30.000,00 e un reddito da fabbricato (cioè percepisce un affitto non in cedolare secca), pari ad euro 12.000,00, la percentuale delle imposte estere che potrà detrarre saranno le seguenti: (euro 30.000 / (euro 30.000 + euro 12.000) = 71,43%   La quota di imposta estera che potrà detrarre in Italia sarà dunque pari al 71,43% delle imposte complessivamente pagate nello Stato straniero nel limite, come già illustrato, dell’imposta netta da versare. Nel caso quest’ultima sia inferiore all’imposta estera, l’eccedenza andrà persa e non più recuperabile. Calcolo dell’imposta netta. Nel sistema italiano, l’imposta netta è calcolata come differenza fra l’imposta lorda e le detrazioni che il nostro sistema fiscale riconosce. Rientrano in questa casistica:

• Le spese mediche;
• Le spese per la scuola e l’università dei figli;
• Gli interessi pagati sul mutuo prima casa;
• Le spese veterinarie;
• Le spese per la ristrutturazione di immobili;
• Le spese per il miglioramento energetico degli immobili;
• Il bonus mobili

Volendo enunciare un principio di carattere generale, il lavoratore frontaliere sammarinese avrà meno probabilità di portare in detrazione l’imposta pagata all’estero quanto più sono alte le detrazioni di cui gode in Italia. Franchigia. Prima di illustrare i calcoli riferiti ad alcuni casi singoli, è giusto accennare brevemente alla questione della franchigia. Il sistema fiscale italiano riconosce, all'articolo 1, comma 175, della legge 27 dicembre 2013, n. 147, una franchigia al frontaliere pari ad euro 10.000,00, quale indennizzo forfettario dei costi sostenuti per recarsi periodicamente all’estero. In un precedente articolo si è analizzato come tale franchigia, sulla base di sentenze di alcune Corti di Giustizia Tributaria di primo grado, debba essere parametrata al rapporto esistente fra il reddito al netto della stessa franchigia e quello lordo tassato a San Marino. Altre Corti di Giustizia Tributaria, soprattutto regionali, al contrario dicono che la franchigia può essere usufruita per intero, a prescindere dal rapporto fra i redditi del contribuente. I casi analizzati. Si specifica che per calcolare le imposte da pagare in Italia nei casi di seguito illustrati, la franchigia di euro 10.000,00 è stata considerata per intero e non riparametrata al rapporto visto nel punto precedente.   REDDITO LORDO SAN MARINO SITUAZIONE ATTUALE SITUAZIONE POST RIFORMA IGR INCREMENTO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E NESSUNA DETRAZIONE IN ITALIA Euro 34.700,00 Imposta pagata a San Marino pari ad euro 2.308,45. Imposta pagata in Italia euro 1.252 Imposta a San Marino pari ad euro 4.718. Imposta pagata in Italia pari a zero euro 1.255,47 cioè il 36% in più SOLO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E DETRAZIONE PER RISTRUTTURAZIONE ABITAZIONE (spese sostenuta euro 96.000) Euro 34.700,00 Imposta pagata a San Marino pari ad euro 2.308,45. Imposta pagata in Italia pari a zero Imposta a San Marino pari ad euro 4.718. Imposta pagata in Italia pari a zero euro 2.409,55 cioè il 200% in più SOLO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E NESSUNA DETRAZIONE IN ITALIA Euro 26.500,00 Imposta pagata a San Marino pari ad euro 1.225,11. Imposta pagata in Italia pari a zero Imposta a San Marino pari ad euro 1.312,12. Imposta pagata in Italia pari a zero euro 57,00 cioè il 7% in più SOLO REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE E NESSUNA DETRAZIONE IN ITALIA Euro 64.800,00 NESSUNA VARIAZIONE. PAGHERA' PIU' TASSE A SAN MARINO MA LE RECUPERA INTERAMENTE IN ITALIA   Per qualsiasi informazione relativa a quanto qui illustrato o anche solo per avere dei calcoli rispetto alla propria posizione individuale si può far riferimento al numero 0541.708252.

 

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Il credito spettante in Italia per le imposte pagate a San Marino deve essere calcolato riproporzionando l’imposta estera versata al rapporto esistente tra il reddito ridotto della franchigia tassato in Italia e quello lordo tassato nella Repubblica di San Marino. A tale conclusione arrivano due sentenze, la n. 222 del 14.04.2025 e la n. 229 del 26 maggio 2025, della Corte di Giustizia Tributaria di Rimini, le quali escludono che, anche in presenza esclusivamente per il frontaliere del reddito prodotto a San Marino, le imposte pagate all’estero devono necessariamente essere riparametrate tenendo in considerazione la franchigia di esenzione scontata in Italia. Il caso. Per entrambi i casi esaminati dalle due sentenze citate, la questione riguarda un contribuente italiano frontaliere il quale lavora a San Marino. Si ricorda che per i lavoratori frontalieri in genere opera una franchigia di esenzione indicata nell'articolo 1, comma 175, della legge 27 dicembre 2013, n. 147 e che per il 2025, per effetto dell’articolo 4 della legge 13 giugno 2023, n. 83, è fissata in euro 10.000. L’art. 165 comma 1 del Tuir prevede che, in presenza di redditi prodotti all’estero, le imposte qui pagate sono ammesse in detrazione all’imposta netta italiana fino alla concorrenza della quota corrispondente all’importo tra i redditi prodotti all’estero e il reddito complessivo del soggetto dichiarante. Nel caso, quindi, di un frontaliere che ha solo ed esclusivamente il reddito da lavoro estero, in via generale si possono scomputare tutte le imposte pagate all’estero da quella netta dovuta in Italia. Tuttavia, secondo i giudici riminesi, tale regola deve essere letta assieme al successivo comma 10 del medesimo art. 165, il quale prevede che nel caso in cui il reddito prodotto all’estero concorra “parzialmente alla formazione del reddito complessivo” anche l’imposta estera detraibile “va ridotta in misura corrispondente”. Il caso operativo. Il caso che prendono in esame le due sentenze è sostanzialmente lo stesso: un lavoratore dipendente frontaliere italiano che presta la sua attività a San Marino. Per rendere più comprensibile la questione in discussione, è utile fornire un esempio pratico. Ipotizziamo di trovarci di fronte a un italiano che lavora a San Marino e qui percepisce un reddito lordo pari ad euro 39.615,00. L’imposta pagata all’estero è pari ad euro 4.570,00. In sede di compilazione della dichiarazione in Italia, per effetto della franchigia pari euro 10.000,00 accennata sopra, in Italia indicherà un reddito imponibile IRPEF pari ad euro 29.615,00. Seguendo l’interpretazione restrittiva offerta dalla Corte di Giustizia Tributaria riminese, le imposte da scomputare a quelle da pagare in Italia non saranno pari all’intera somma versata a San Marino, e cioè 4.570,00 euro, ma bensì l’importo risultante da questo calcolo: reddito netto italiano / reddito lordo sammarinese = % di incidenza del reddito italiano imposte estere deducibili = imposte lorde estere X %di incidenza del reddito italiano In numeri: euro 29.615 / euro 39.615 = 74,75% Imposte estere deducibili = euro 4.570,00 x 74,75% = euro 3.416,07 Le sentenze tributarie. Delle due sentenze indicate sopra, quella più strutturata sul piano dell’interpretazione della normativa in esame è senz’altro la sentenza n. 222/2025, che qui viene ripresa per illustrare compiutamente i termini della decisione. Il giudice tributario nel formulare il suo giudizio, si richiama ai principi espressi nella sentenza n. 7355/2012 della Corte di Cassazione la quale enuncia la stretta connessione fra il comma 1 (principio generale di scomputo delle imposte pagate all’estero) e il comma 10 (limitazione allo scomputo delle imposte pagate all’estero) dell’art. 165 del Tuir. Secondo gli Ermellini, il comma 1 detta una proporzionalità fra le imposte pagate all’estero e quelle da scontare in Italia: la detrazione delle prime non può superare, come recita il comma 1, la quota corrispondente tra i redditi prodotti all’estero ed il reddito complessivo del contribuente. Sulla base di tale assunto, quindi, la connessione con il successivo comma 10 è evidente: la Cassazione scrive che senza tale previsione, cioè una riduzione proporzionale dell’imposta estera sulla base del reddito estero tassabile in Italia, ci si troverebbe di fronte a una detraibilità delle imposte pagate all’estero maggiore del rapporto previsto tra i redditi prodotti all’estero e quello complessivo. Sulla base di questa logica, quindi, “la prevista riduzione dell’imposta estera in misura corrispondente al solo parziale concorso […] non costituisce, quindi, una disposizione autonoma (ed avulsa) da quella del comma 1 ma, evidentemente, integrativa della stessa, dovendosi rispettare entrambi i parametri legali di detraibilità posti dalle due disposizioni”. Conclusione e criticità aperte. Le due citate sentenze della Corte di Giustizia Tributaria di Rimini si pongono, in realtà, in contrasto con la sentenza n. 129/2019 della Commissione Tributaria di Forlì, confermata dalla Corte di Giustizia dell’Emilia Romagna con sentenza n. 944/2023. Ma non solo! Le due sentenze in commento si pongono in contrasto anche con la sentenza n. 91/2025 della stessa Corte di Giustizia Tributaria di Rimini, anche se di diversa sezione (la sezione due per le sentenze n. 222 e 229 e la Sezione uno per la 91). Quest’ultima, che è precedente di pochi mesi rispetto alle due in commento, si allinea alle decisioni dei giudici tributari di Forlì e della Corte Regionale, ritenendo non essere applicabile al caso di un lavoratore frontaliere la riparametrazione delle imposte pagate a San Marino così come qui illustrato. Non tutti i giudici tributari, dunque, sono d’accordo nel ritenere parziale la detrazione in Italia, per i frontalieri, delle imposte pagate all’estero, nel caso di specie a San Marino. Regna, dunque, una certa confusione interpretativa sulla questione, con alterne interpretazioni anche all’interno delle stesse Corti di Giustizia Tributaria provinciali. Si auspica, dunque, una veloce presa di posizione da parte della Cassazione, per evitare lunghi contenziosi.   Notizie ImpreseOggi

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 225/2025 pubblicata il giorno 21 agosto 2025 esclude la possibilità di utilizzare le agevolazioni fiscali di cui all’art. 173 comma 15-ter del Tuir in caso di scissione con scorporo a favore di beneficiaria pre-esistente, in quanto l’operazione non è contemplata dall’articolo 2506.1 del Codice Civile. Peccato, però, che l’articolo del Codice Civile a fondamento del proprio convincimento è stato modificato dal D. Lgs. 88/2025, con decorrenza dal giorno 8 luglio 2025, inserendo al suo interno la possibilità di realizzare operazioni di scissione con scorporo a favore anche di beneficiarie pre-esistenti. Il caso. L’art. 51 del Decreto Legislativo 19/2023, in adempimento alla Direttiva UE 2019/2121, ha introdotto nel nostro sistema giuridico l’articolo 2506.1 che norma la scissione mediante scorporo. Con questa operazione la società scissa assegna una parte del proprio patrimonio a favore di un’altra società e le azioni o le quote vengono assegnate alla società scissa stessa e non ai soci di quest’ultima, come avviene abitualmente nella scissione normale già ampiamente normata dal nostro Codice Civile. A seguito di questa innovazione normativa è stata introdotta anche la relativa disciplina fiscale, attraverso l’inserimento nell’articolo 173 del Tuir del comma 15 ter, il quale contiene una serie di limitazioni alla fruizione del beneficio della neutralità della scissione con scorporo, rispetto a quella più ampia prevista per la scissione ordinaria. L’errore compiuto dall’Agenzia delle Entrate non è nella lettura della normativa in sé, ma piuttosto nel lasso temporale in cui questa lettura è avvenuta. La formulazione originaria dell’articolo 2506.1 del C.c., in effetti, prevedeva che la scissione mediante scorporo potesse avvenire solo a favore di nuove società e non a favore di beneficiarie pre-esistenti. Tuttavia, come è già stato detto, il D. Lgs. 88/2025, ha aperto la possibilità, a far data dal giorno 8 luglio 2025, di realizzare scissioni con scorporo anche a favore di società pre esistenti.   Nell’ambito primigenio, dunque, si colloca la risposta in commento fornita dall’Agenzia delle Entrate la quale esclude qualsiasi agevolazione fiscale alla scissione con scorporo a favore di società pre esistenti per il semplice fatto che la norma civilistica, per l’appunto, non contiene la previsione di realizzare tali operazioni. Il peccato commesso, dunque, potrebbe attenere a quello della svista, avendo pubblicato la risposta successivamente alla modifica normativa, non verificandone l'attualità. Conclusione. Sulla base delle modifiche intervenute, smentendo la risposta n. 225/2025, si può dunque affermare che le agevolazioni contenute nell’art. 173 comma 15-ter del Tuir si possono applicare anche alle scissioni con scorporo nelle quali la beneficiaria è una società pre esistente,  in considerazione del fatto che l’art. 2506.1 del Codice Civile ammette la realizzazione anche di tale tipo di scissione.       Notizie ImpreseOggi

Le sponsorizzazioni sportive sono assistite da una presunzione legale assoluta di inerenza e l’Agenzia delle Entrate non può effettuare una valutazione sulla congruenza e sulla coerenza delle stesse. Questo è il principio espresso dalla Corte di Cassazione con l’Ordinanza numero 17778 del 18 giugno 2025 e pubblicata il 01 luglio 2025. Il caso. I Giudici della Cassazione sono stati chiamati a decidere su un ricorso proposto da un contribuente il quale, per l’annualità 2014 e 2015, si è visto disconoscere dall’Agenzia delle Entrate, i costi relativi a una sponsorizzazione effettuata a favore di una associazione sportiva, per un importo annuale di euro 30.000.  Impugnato l’atto, si è visto riconoscere le proprie ragioni in primo grado. Tuttavia l’Appello ha ribaltato la sentenza, ritenendo i giudici le spese pubblicitarie sostenute non congrue rispetto al fatturato, in quanto pari al 60% dello stesso, e con un bacino di possibili interessati pari al 7% dei clienti della società. La decisione. La Corte di Cassazione accoglie il ricorso del contribuente e ribalta la decisione dei giudici d’Appello. L’articolo 90 della Legge 289/2002, ora sostituito dall’art. 12 c.3 del D. Lgs 28.02.2021 n. 36, prevede che le spese di sponsorizzazione fatte a favore di associazioni sportive dilettantistiche possiedono una presunzione legale assoluta di inerenza purchè abbiano queste caratteristiche:

• Il soggetto beneficiario deve essere, alternativamente, una associazione sportiva dilettantistica, una fondazione costituita da istituzioni scolastiche, o associazioni e gruppi sportivi scolastici che svolgono attività nei settori giovanili riconosciuti dalle Federazioni Sportive Nazionali o da Enti di Promozione Sportiva;
• Le spese non superino l’importo di 200.000 euro annui;
• Le spese siano mirate a promuovere l’immagine e i prodotti di chi le sostiene;
• Il beneficiario, cioè l’associazione sportiva, abbia effettivamente realizzato una attività promozionale a favore di chi ha pagato le sponsorizzazioni.

Se le sponsorizzazioni possiedono le caratteristiche appena enunciate, come nel caso di specie, secondo gli Ermellini allora possono ritenersi interamente deducibili. A tal proposito, richiamandosi alla sentenza della Cassazione n. 8981/2017, osservano che “la presunzione legale di inerenza/deducibilità delle spese di sponsorizzazione di società sportive dilettantistiche, sancita dall’art. 90 comma 8, della L. n. 289 del 2002, opera in virtuù della sola ricorrenza dei presupposti previsti dalla norma, senza che rilevino, pertanto, requisiti ulteriori”. Concetto ulteriormente ribadito anche nella più recente sentenza della Cassazione n. 4612/2023 nella quale, a riguardo delle spese di sponsorizzazione, la norma “fissa una presunzione assoluta di inerenza e congruità”, al punto da ritenere “integralmente deducibili tali spese dal reddito del soggetto sponsor”. Gli Ermellini, nella sentenza in commento, chiudono osservando che l’Agenzia delle Entrate, proprio per il carattere assoluto della presunzione legale in tema di sponsorizzazione sportiva, non può effettuare alcuna valutazione in merito alla congruenza o alla coerenza delle stesse, essendo un’attività che esula dal dettato normativo in materia Notizie ImpreseOggi